Naslov
Računovodstveno evidentiranje privremenih razlika iskazanih u PD obrascu
(Bookkeeping of temporary differences reported in the PD pattern)

Autori
Anić-Antić, Paško

Izvornik
Računovodstvo i porezi u praksi (1333-8374) 657.2/336.2 (2010), 2; 114-129

Vrsta, podvrsta i kategorija rada
Radovi u časopisima, članak, stručni

Ključne riječi
privremene razlike ; odgođena porezna imovina
(temporary differences ; deferred tax assets)

Sažetak
Porez na dobit je financijska obveza poreznog obveznika čiji se godišnji iznos utvrđuje u Prijavi poreza na dobit (Obrazac PD). Istodobno, porez na dobit stavka je u Računu dobit i gubitka i predstavlja iznos koji se pri utvrđivanju neto dobiti odbija od dobiti prije poreza. Međutim, ako su poreznom obvezniku (trgovačkom društvu) u poreznom razdoblju nastale privremene razlike, ili ako su mu ukinute ranije nastale privremene razlike, ili ako su mu u istom poreznom razdoblju privremene razlike i nastale i ukinute, iznos poreza na dobit koji treba biti iskazan u Računu dobiti i gubitka a koji se pri utvrđivanju neto dobiti odbija od dobiti prije poreza nije istovjetan iznosu poreza na dobit iz Prijave poreza na dobit. Podatak o porezu na dobit sadržan u Računu dobit i gubitka tada je manji od podatka o porezu na dobit utvrđenom u Prijavi poreza na dobit ili je veći od njega. Naime, u tome slučaju porezni obveznik pri utvrđivanju iznosa poreza na dobit koji je iskazan u Računu dobiti i gubitka a koji se pri utvrđivanju neto dobiti odbija od dobiti prije poreza treba postupati u skladu s načelima izraženim u Međunarodnom računovodstvenom standardu 12 Porez na dobit (za one koji po Zakonu o računovodstvu primjenjuju MRS/MSFI) odnosno u skladu s načelima izraženim u Hrvatskom standardu financijskog izvještavanja 14 Vremenska razgraničenja (za one koji po Zakonu o računovodstvu primjenjuju HSFI). U ovim računovodstvenim standardima nisu propisana načela za utvrđivanje porezne osnovice već suprotno, načela za postupanje u računovodstvu u slučaju kada porezni propisi koji se moraju primjenjivati za svrhe poreza odstupaju od računovodstvenih načela koji se primjenjuju za svrhe financijskog izvještavanja. Posljedica nastanka i postojanja privremenih razlika, čiji porezni učinci nisu obuhvaćeni po načelima iz MRS-a 12 odnosno HSFI-a 14, je podcjenjivanje ili pak precjenjivanje dobiti nakon oporezivanja. Podcjenjena ili precijenjena dobit u godini nastanka privremene razlike znači podcjenjeni ili precijenjeni kapital odnosno podcjenjenu ili precijenjenu neto imovinu (sa svim u konačnici financijskim učincima na obujam i strukturu raspoređivanja dobiti bilo zakonskog, statutarnog, po odluci uprave ili odlukom skupštine). Zapravo, konačna posljedica je u tome što financijski izvještaji nisu fer i nisu objektivni. Prema Okviru za primjenu HSFI i HSFI-u 1, prema Okviru za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja i MRS-u 1 te prema čl. 15. Zakona o računovodstvu RH, financijski izvještaji trebaju fer i istinito prezentirati financijski položaj i financijsku uspješnost. To podrazumijeva potpuno obuhvaćanje učinaka poslovnih događaja, uključujući i privremenih razlika, a ne djelomično. Djelomično obuhvaćanje poslovnih događaja ima za posljedicu skrivanje ili precjenjivanje njihovih financijskih učinaka, a i jedno i drugo je u izravnoj suprotnosti s propisanim zahtjevom o objektivnim i istinitim financijskim izvještajima.

Izvorni jezik
Hrvatski

POVEZANOST RADA