Naslov
Međunarodno i unutrašnje dvostruko oporezivanje
(International and domestic double taxation)

Autori
Arbutina, Hrvoje

Izvornik
Financijska praksa (0350-5669) XXII (1998), 6; 661-675

Vrsta, podvrsta i kategorija rada
Radovi u časopisima, članak, znanstveni

Ključne riječi
dvostruko opoezianje-unutrašnje i međunarodno; vodoravno i dijagonalno
(duble taxation-interntional and domestic; vertica and horizontal)

Sažetak
U radu je izvršena sistematizacija različitih vrsta dvostrukog oporezivanja, pri čemu su kao kriteriji sistematizacije korišteni 1. općenitiji kriterij područja (u smislu područja jedne ili više država) na kojem je nastao fenomen dvostrukog oporezivanja, i 2., u okviru prethodnog kriterija, hijerarhijski položaj tijela porezne vlasti čijim je djelovanjem došlo do dvostrukog oporezivanja. Ti kriteriji korišteni su u najvećem dijelu rada komparativno. U uvodnom dijelu formulirana je razlika između pojmova "izvorna porezna vlast" (porezna vlast ovlaštena samostalno uređivati poreznopravne odnose) i "tijela porezne administracije" (tijela državne uprave zadužena za provedbu postupka oporezivanja, čija su ovlaštenja izvedena iz ovlaštenja izvorne porezne vlasti). Ovo je razlikovanje neophodno jer dvostruko oporezivanje znači postojanje najmanje dviju poreznih obveza nastalih temeljem iste pravne osnove, a samo su izvorne porezne vlasti ovlaštene uvoditi poreznu obvezu. Prijepor - može li do dvostrukog oporezivanja doći i djelovanjem samo jedne izvorne porezne vlasti - razriješen je u drugom dijelu rada potvrdnim odgovorom, usprkos nekim drugim definicijama dvostrukog oporezivanja koje se temelje na suprotnom pristupu. Analizirana podjela na unutrašnje i međunarodno dvostruko oporezivanje ovisi o tome je li do dvostrukog oporezivanja došlo na području samo jedne ili najmanje dviju država. Nadalje, unutrašnje dvostruko oporezivanje ukazuje na namjeru izvorne porezne vlasti da do takvog oporezivanja dođe i da ono postoji, dok je međunarodno dvostruko oporezivanja u pravilu nenamjeravano. S obzirom na hijerarhijski položaj tijela porezne vlasti čijim djelovanjem dolazi do dvostrukog oporezivanja, u slučaju kada do dvostrukog oporezivanja dolazi djelovanjem najmanje dviju poreznih vlasti, može se izvršiti podjela na okomito, vodoravno i dijagonalno dvostruko oporezivanje. Okomito dvostruko oporezivanje znači da je dvostruko oporezivanje nastalo djelovanjem poreznih vlasti koje su a) različitog ranga i b) u odnosu subordinacije. Okomito dvostruko oporezivanje javlja se, zasada, samo kao unutrašnje dvostruko oporezivanje. Do vodoravnog dvostrukog oporezivanja dolazi djelovanjem poreznih vlasti koje su istog ranga ; ono može biti i unutrašnje i međunarodno. Pojam "dijagonalno dvostruko oporezivanje" znači da je dvostruko oporezivanje nastalo aktivnošću tijela porezne vlasti koja su a) različitog ranga, ali b) nisu u odnosu subordinacije. Takvo je dvostruko oporezivanje u pravilu međunarodno, iako (u slučaju država s naglašenim konfederativnim elementima u području oporezivanja) može biti i unutrašnje.

Izvorni jezik
Hrvatski

Znanstvena područja
Ekonomija

POVEZANOST RADA