ࡱ> jlghi[bjbj 4 ΐΐ!, ''((((((8(lW*(Y3+++q,q,L-N01|WWWWWWW[V^^W(7L-L-77W((q,q,Y F F F7(q,(q,W F7W F FS4'Uq,*=sN(9 OTsWY0YaT^5Dl^$'U^('UL 23 F45 2 2 2WWEj 2 2 2Y7777^ 2 2 2 2 2 2 2 2 2 %:MJESTO I ULOGA POREZNIH SAVJETNIKA U PROCESU SUZBIJANJA PRANJA NOVCA U ovom se lanku obrauje sve aktualnija problematika prevencije alternativnih metoda pranja novca, s naglaskom na djelatnost poreznih savjetnika. Razvoj mjesta i uloge poreznih savjetnika prilikom provoenja mjera sprje avanja pranja novca prati se od njihovog specifi nog statusa u meunarodnim standardima do konkretnih radnji koje su du~ni provoditi sukladno domaem zakonodavstvu. Konkretna procjena rizika poreznih savjetnika, kao i osnovanost njihovog mjesta i uloge u sustavu sprje avanja pranja novca izlo~ena je komparativnom analizom prijava sumnjivih transakcija poreznih savjetnika, javnih bilje~nika te ra unovoa i revizora unutar 6 zemalja, uklju ujui Republiku Hrvatsku. Analiza zakonskog tretmana poreznih savjetnika s jedne strane i statisti kih pokazatelja s druge strane na koje nepogreaivo ukazuje praksa jasno e ukazati na mjesto koje porezni savjetnici imaju ili zaslu~uju unutar sustava sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma. Uvod Sustav prevencije pranja novca razvijao se postupno, u skladu s razraenim metodama i tehnikama koje su na samim po ecima bile usmjerene prvenstveno na financijski, konkretno bankarski sektor. Uspostavljanjem cjelovitog sustava prevencije pranja novca u financijskom sektoru pera i novca usavraavaju nove metodologije i pronalaze alternativne putove ozakonjenja nezakonito ste enih prihoda putem nefinancijskog sektora. Pritom naj eae koriste usluge odvjetnika, poreznih savjetnika, javnih bilje~nika, ra unovoa i revizora. Razvojem metodologije pranja novca razvijala se i zakonska regulativa. Osnovne odrednice preventivnih mjera pronalazimo u meunarodnim okvirima, u direktivama Europske unije i Preporukama FATF. Porezni savjetnici, kao dio sve rizi nijeg nefinancijskog sektora, pronaali su svoju novu ulogu prvenstveno u meunarodnoj legislativi koja preto ena u nacionalno zakonodavstvo zaokru~uje cjeloviti i vrlo kompleksan sustav sprje avanja pranja novca te financiranja terorizma. Meunarodni standardi Od prvih pokuaaja pranja novca tridesetih godina proalog stoljea pa sve do meunarodnih konvencija i Direktiva Europske unije koje pristupaju problematici pranja novca u preventivnom i represivnom smislu, metode i tehnike pranja novca rapidno su se mijenjale. Za eci meunarodnog tretiranja problematike pranja novca Kao odgovor na zabrinjavajue pojave u podru ju pranja novca koje naruaavaju stabilnost i ugled financijskog sektora, Direktiva 91/308/EEC (u nastavku teksta: Prva direktiva) zabranu pranja novca usmjeravala je prvenstveno na financijski sektor. Svojim je odredbama uokvirila najbolju meunarodnu praksu postavljajui visoke standarde prvenstveno u zaatiti financijskog, a djelomi no i nefinancijskog sektora od atetnih efekata koje mogu prouzro iti nezakonita sredstva. Potencira beskompromisnu suradnju financijskog sektora s tijelima nadle~nim za suzbijanje pranja novca ato povla i za sobom i ukidanje bankarske tajne. Opis nefinancijskog sektora je vrlo elasti an, a njihova uklju enost u sustav prevencije pranja novca navodi se samo u lanku 12. Prve direktive koji ih opisuje kao  zvanja i odreene vrste poslova posebno pogodnih za pranje novca . Alternativne na ine pranja novca uo io je i FATF zbog ega donosi 40 Preporuka koje su u za etku regulirale samo financijski sektor, dok se kasnije usmjeravaju i na nefinancijske profesije i struke te terorizam. Na taj se na in financijski i nefinancijski sektor osvje~io novim pravilima prevencije pranja novca. Ograni enja Prve direktive i prvih Preporuka FATF bila su predmet opse~nih rasprava airom Europske unije ato je iniciralo i donoaenje nove Direktive 2001/97/EC (u nastavku teksta: Druga direktiva). Njezin je primarni cilj usavraavanje odredaba Prve direktive i popunjavanje praznina na koje je ukazala njezina provedba. Jedan od zna ajnih elemenata Druge direktive je proaireni opseg nefinancijskih institucija koje su du~ne izvjeaivati o sumnjivim transakcijama jer se njezin tekst prote~e na konkretno navedene neovisne profesije i struke, odnosno  nefinancijske djelatnosti koje se smatraju ranjivima, a time i metom za zlouporabu od pera a novca . Njihovo uklju ivanje u sustav sprje avanja pranja novca ve je u po ecima zahtijevalo poseban tretman isklju ivo zbog prirode poslovanja. Direktiva Europske unije 2005/60/EZ Dok je Prva direktiva svoje odredbe proairila vrlo aturo na zvanja i profesije koje se bave djelatnostima pogodnim za pranje novca, Druga je direktiva lankom 2.a stavak 1. to ka 5. izri ito uvela porezne savjetnike u podru je primjene re~ima suzbijanja pranja novca, meutim samo u slu aju kada strankama poma~u u planiranju ili izvraavanju odreenih transakcija ili kada nastupaju u ime i za stranku u bilo kojoj financijskoj transakciji ili transakciji vezanoj uz promet nekretninama. Na isti je na in statusu poreznih savjetnika pristupila i Direktiva 2005/60/EZ (u nastavku teksta: Trea direktiva). Izuzeci od prijave transakcija primjenjuju se, kao i u Drugoj direktivi, u slu aju kada neovisni pripadnici zakonom priznatih profesija za pru~anje pravne pomoi poput odvjetnika utvruju pravni polo~aj stranke, brane ili zastupaju stranku u/vezano uz sudski postupak uklju ujui davanje savjeta o podnoaenju ili suzdr~avanju od tu~be. U tom slu aju nisu du~ni provoditi dubinsku analizu stranke niti obavjeaivati nadle~no tijelo o sumnji na pranje novca ili financiranje terorizma. Ova odredba predstavlja izuzetke od obveze prosljeivanja podataka dobivenih prije, tijekom ili nakon sudskog postupka ili tijekom utvrivanja pravnog polo~aja stranke. Vrlo je va~no istaknuti da pravna pomo u cijelosti podlije~e obvezi uvanja profesionalne tajne, osim u slu aju ako pravni zastupnik sudjeluje u pranju novca ili financiranju terorizma, ako se pravna pomo pru~a u svrhu pranja novca ili financiranja terorizma ili ako odvjetnik zna da je stranci pravna pomo potrebna za pranje novca ili financiranje terorizma. Trea direktiva nastavlja praksu Druge direktive te neovisnim profesijama i strukama ostavlja mogunost imenovanja samoregulatornog tijela kojem e navedeni subjekti upuivati obavijesti o sumnjivim transakcijama umjesto nadle~noj financijsko-obavjeatajnoj jedinici. Isto e samoregulatorno tijelo imati mogunost djelotvornog nadzora i poduzimanja potrebnih mjera s ciljem pridr~avanja uvjeta koje namee Trea direktiva. Zakonski okvir preventivnih mjera u Republici Hrvatskoj Zakon o sprje avanju pranja novca Porezni savjetnici i druge nezavisne profesije kojima Druga i Trea direktiva te Preporuke FATF pripisuju ulogu alternativnih na ina pranja novca, sve su viae prepoznati kao prva brana pranja novca zbog toga ato se njihove usluge vrlo lako mogu koristiti kao obilazni put za zametanje traga pravom izvoru nezakonito ste enih sredstava. Na putu provoenja procesa pranja novca isti e se njihova va~nost prilikom provoenja transakcija u prvoj fazi pranja novca, a to je faza polaganja. Kako je prva faza pranja novca pogodna za detektiranje aktivnosti pera a kada su najizlo~eniji, tako je i mogunost propusta nezakonitih sredstava u financijski sustav vrlo velika ukoliko ne postoje razraene preventivne mjere za ovu vrstu obveznika. Prepoznavanju prljavog novca, uz dobru zakonsku podlogu i razraene podzakonske propise, u prilog ide i primjena liste indikatora za prepoznavanje sumnjivih, nelogi nih ili neobi nih transakcija. Iako pru~enim uslugama osiguravaju pristup raznim mogunostima prijenosa novca ili njegovog prikrivanja, ne smijemo zaboraviti da se joa uvijek ne pojavljuju kao jedini u esnici u lancu pranja novca. Nezakonita se sredstva usmjeravaju i u investicijske fondove, casina, a najveim djelom joa uvijek u bankarski sustav ili u druge financijske i nefinancijske institucije koje legislativa prepoznaje kao obveznike prijava sumnjivih transakcija. Iz istih e se razloga zakonodavac pobrinuti da porezni savjetnici, u okviru nefinancijskih institucija, pronau svoje mjesto preventivne odrednice u sustavu sprje avanja pranja novca. Osnovu uvoenja odvjetnika, odvjetni kih druatava, javnih bilje~nika, revizorskih tvrtki, ovlaatenih revizora te pravnih i fizi kih osoba koje obavljaju ra unovodstvene poslove ili poslove poreznog savjetovanja (u nastavku teksta: samostalne profesije i struke) u zakonodavstvo Republike Hrvatske treba tra~iti u meunarodnoj legislativi, konkretno u supra navedenim Direktivama Europske unije i Preporukama FATF. U nastojanju primjene odredaba Druge Direktive, u domaim su okvirima tek izmjene i dopune Zakona o sprje avanju pranja novca (NN 117/03) zasebno kategorizirale obveze nefinancijskog sektora te na posebno mjesto izdvojile samostalne profesije i struke. Sve do tada porezni savjetnici nisu pronaali svoje mjesto u sklopu preventivnih mjera ato je i o ekivano s obzirom da se niti Prva direktiva nije usmjerila na konkretne obveze pojedinih pripadnika nefinancijskog sektora. U tom smislu lanak 9.a stavak 1. Zakona o sprje avanju pranja novca (u nastavku teksta: ZSPN) propisivao je odvjetniku, odvjetni kom druatvu i javnom bilje~niku du~nost obavjeaivanja Ureda za sprje avanje pranja novca (u nastavku teksta: Ured) kada u svom radu obavljaju financijsku transakciju ili drugu transakciju s imovinom, ukoliko postoji sumnja da se radi o pranju novca. Revizorska tvrtka, ovlaateni revizor i pravne ili fizi ke osobe koje obavljaju ra unovodstvene poslove ili poslove poreznog savjetovanja bile su du~ne obavijestiti Ured kada u obavljanju poslova iz svojeg djelokruga u vezi s odreenim transakcijama utvrde sumnju na pranje novca. Odvajanjem navedenih profesija i struka (u zaseban lanak 9.a) od ostalih obveznika koji se nalaze u lanku 2. ZSPN bila je jasna intencija zakonodavca da istakne njihov specifi an polo~aj. Prvenstveno, na njih se nije odnosila obveza identifikacije i obavjeaivanja o provedenim gotovinskim i gotovinskim povezanim transakcijama u propisanim iznosima ve samo ukoliko postoji sumnja da se radi o pranju novca. Meutim, u okviru obveznika iz lanka 9.a ZSPN postojao je izuzetak od obveze prijavljivanja sumnjivih transakcija u odnosu na odvjetnike i odvjetni ka druatva kada zastupanju stranku u sudskim i upravnim postupcima. Neovisno o navedenim izuzecima od obavjeaivanja, samostalne profesije i struke bile su obvezne na propisani na in obavijestiti Ured u svim slu ajevima kada od njih stranka zatra~i savjet vezan za pranje novca. Iako se obveza samostalnih profesija i struka odnosila prvenstveno na detekciju sumnjivih transakcija i tra~enog savjeta za pranje novca, ve je u vrijeme donoaenja izmjena i dopuna ZSPN (NN 117/03) polu ila nezadovoljstvo odreenih struka. Konkretno, najvei je problem uzrokovao tretman izuzea pravnog savjetovanja od obveze obavjeaivanja Ureda, usko vezano za odvjetnike i odvjetni ka druatva, kao i obveza prijave tra~enog savjeta o pranju novca. Joa je jedan od nedostataka ZSPN proizaaao iz istih izmjena i dopuna ZSPN (NN 117/03) kojima se uvode samostalne profesije i struke u sustav sprje avanja pranja novca. Radi se o propustu u kaznenim odredbama o povredi propisa o prikupljanju podataka i njihovoj dostavi Uredu. U tu je svrhu ZSPN propisao nov anu kaznu za prekraaj obveznika iz lanka 2. ZSPN ako ne utvrde identitet stranke, ne prikupe podatke o transakciji i ne pribave punomo, ne vodei ra una o tome da su obveznici iz lanka 9.a, odnosno samostalne profesije i struke time izostale iz obuhvata kaznenih odredbi. Njihovo je nezakonito ponaaanje ostalo neka~njivo sve do donoaenja novog Zakona o sprje avanju pranja novca i financiranja terorizma koji propisuje joa viae kazne za njihovo nezakonito postupanje. Novi Zakon o sprje avanju pranja novca i financiranja terorizma U svjetlu sofisticiranih metoda i tehnika pranja novca koje osnovano ukazuju da bankarski sektor viae nije jedini i najva~niji kanal pranja novca ste enog na nezakoniti na in, Treom direktivom, revidiranim Preporukama FATF i Uredbom 1781/2006 dodatno su osna~eni meunarodni standardi ato u nacionalnim okvirima zahtjeva donoaenje novih zakona, podzakonskih akata i indikatora za prepoznavanje sumnjivih transakcija. Primjerom postojee meunarodne legislative Republika Hrvatska je donijela novi Zakon o sprje avanju pranja novca i financiranju terorizma (u nastavku teksta: ZSPNFT) koji predstavlja potpuno usklaenje s relevantnim meunarodnim standardima. U tom svijetlu, ZSPNFT je lankom 4. propisao da se mjere sprje avanja i otkrivanja pranja novca te financiranja terorizma provode prije i/ili prilikom svake transakcije, kao i pri sklapanju pravnih poslova kojima se stje e ili koristi imovina te u ostalim oblicima raspolaganja novcem, pravima i drugom imovinom koja mo~e poslu~iti za pranje novca i financiranje terorizma. Mjere provode  klasi ni obveznici te pravne i fizi ke osobe koje obavljaju poslove u okviru sljedeih profesionalnih djelatnosti: odvjetnik, odvjetni ko druatvo i javni bilje~nik, revizorsko druatvo i samostalni revizor te pravne i fizi ke osobe koje obavljaju ra unovodstvene usluge i usluge poreznog savjetovanja. Zadae samostalnih profesija i struka navedene su zasebno u Glavi III. ZSPNFT. Iako ih se prividno izjedna ava s drugim obveznicima, lanak 52. ZSPNFT za odvjetnike i javne bilje~nike predvia poseban status jer su du~ni postupati prema odredbama istog Zakona samo kada poma~u u planiranju ili provoenju specifi nih transakcija za stranku. lankom 54. istog Zakona ponavlja se ve u ZSPN propisana obveza obavjeaivanja Ureda o postojanju razloga za sumnju na pranje novca, uz ato je nadodano i financiranje terorizma te u slu aju kad stranka zatra~i savjet u vezi s pranjem novca ili financiranjem terorizma. Uz naglaaavanje va~nosti sumnjivih transakcija, o razlozima za sumnju na pranje novca ili financiranje terorizma porezni e savjetnik Ured za sprje avanje pranja novca obavijestiti odmah, bez odgode. Naknadno obavjeaivanje Ureda dopuata se samo iznimno, uz obrazlo~enje razloga objektivne nemogunosti postupanja u skladu sa ZSPNFT i odnosnim Pravilnikom. Nakon izvraenja sumnjive transakcije Uredu e telefaksom, preporu enom poailjkom ili dostavlja em proslijediti obavijest sljedei radni dan na obrascu. Informaciju o zatra~enom savjetu obvezni su dostaviti odmah ili najkasnije unutar tri radna dana od dana kada je savjet zatra~en. U okviru samostalnih profesija i struka, porezni savjetnici imaju obvezu uvanja prikupljenih podataka i pripadajue dokumentacije deset godina nakon obavljene identifikacije stranke, odnosno etiri godine nakon obavljenog stru nog osposobljavanja i izobrazbe. Sumnjive transakcije Iz dosad navedenog jasno proizlazi da je postupanje sukladno odredbama ZSPNFT usko vezano za procjenu karaktera sumnjivih transakcija i njihovu prijavu nadle~nom tijelu. Sumnjive su transakcije same po sebi posebna vrsta transakcija koje obveznici na propisani na in prijavljuju nadle~nim tijelima. Predstavljaju poveani rizik od pranja novca ili financiranja terorizma, a svaki ih je obveznik du~an prepoznati u okviru svoje djelatnosti, s naglaskom na specifi nost posla. U tom smislu ZSPNFT sumnjivim transakcijama smatra gotovinske i negotovinske transakcije, bez obzira na iznos, kod kojih postoji sumnja na pranje novca ili financiranje terorizma. Razlozi za sumnju postoje posebno kod transakcija koje nisu u skladu sa zakonskim okvirom djelatnosti kojom se stranka bavi, nisu u skladu s djelatnoau za koju je stranka izjavila da se bavi, odnosno nisu u skladu s dotadaanjim uobi ajenim na inom poslovanja stranke, kao i kod transakcija koje nisu pravno ili ekonomski opravdane i logi ne. S obzirom na kompleksnu prirodu sumnjivih transakcija i samu strukturu ZSPNFT koji se temelji na procjeni rizika, praenju poslovanja stranke te prikupljanju informacija o svrsi i predvienoj prirodi poslovnog odnosa, za njihovo e se prepoznavanje porezni savjetnici morati upoznati s cjelovitim sustavom sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma. Specifi nosti i izuzeci postupanja prema novom Zakonu U skladu s uvodnom to kom 20. i lankom 23. Tree direktive, lanak 55. ZSPNFT navodi izuzetke od obveze obavjeaivanja Ureda propisane za samostalne profesije i struke u vezi s transakcijom ili osobom za koju postoje razlozi sumnje na pranje novca ili financiranje terorizma. Izuzetak se odnosi na podatke koje samostalne profesije i struke dobiju od stranke ili prikupe o stranci tijekom utvrivanja pravnog polo~aja ili zastupanja stranke u vezi sa sudskim postupkom (ato uklju uje savjetovanje za predlaganje ili izbjegavanje sudskih postupaka), bez obzira na to jesu li podaci dobiveni ili prikupljeni prije, u tijeku ili nakon zavraenih sudskih postupaka. Zatra~eni savjet u vezi s pranjem novca ili financiranjem terorizma ne potpada pod izuzetke te je i nadalje podlo~an prijavi. Novim se zakonskim tretmanom izuzeci od prijava sumnjivih transakcija odnose isklju ivo na sudski postupak dok je ZSPN pritom uklju ivao i upravne postupke. Novi izuzeci takoer su, ispravljajui ranije propuste, obuhvatili podatke koje samostalne profesije i struke dobiju od stanke ili prikupe o stranci i tijekom utvrivanja njezinog pravnog polo~aja, odnosno prije pokretanja sudskih postupaka. Pritom je va~no istaknuti da se izuzeci predvieni ZSPNFT odnose na sve profesije i struke koje mogu sudjelovati u sudskom postupku, a ne samo na odvjetnike kako je to predviao ZSPN. S obzirom da su porezni savjetnici i ostali obveznici koji pripadaju kategoriji samostalnih profesija i struka poistovjeeni sa svim drugim obveznicima provoenja mjera i radnji sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma, a poatujui specifi nost njihovog poslovanja, utemeljena je joa jedna vrsta izuzetaka propisana stavkom 3. lanka 55. ZSPNFT. Izuzeci ih oslobaaju obveze obavjeaivanja Ureda o gotovinskim transakcijama, imenovanja ovlaatene osobe i provoenja interne revizije, odnosno nadzora provoenja zadaa sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma. Pritom se izuzetak ne odnosi na situacije s transakcijom i strankom u vezi kojih postoje razlozi za sumnju na pranje novca ili financiranje terorizma. Pravna osnova poreznog savjetniatva Porezni savjetnici su pronaali svoje mjesto u sustavu sprje avanja pranja novca prvenstveno zbog uvida u poslovanje stranke, uva~avajui pritom specifi nost njihovog poslovanja. Osnovne odrednice poreznog savjetovanja, inicijalno odreene Zakonom o poreznom savjetniatvu, poativane su prilikom uvratavanja poreznih savjetnika u sustav prevencije pranja novca podastrt ZSPNFT. Sukladno ovlastima danim Zakonom o poreznom savjetniatvu, porezni su savjetnici du~ni savjetovati stranku o svim poreznim pitanjima te imaju mogunost zastupanja u poreznim postupcima pred poreznim tijelima i sudjelovanja u poreznim sporovima pred sudovima. Porezni savjetnik je osoba koja obavlja poslove savjetovanja poreznog obveznika u poreznom postupku pred poreznim tijelima, a mo~e nastupati i kao opunomoenik poreznog obveznika u kojem ga slu aju zastupa u okviru dobivene punomoi i u njegovo ime poduzima radnje u poreznom postupku. Iz airokih ovlaatenja poreznih savjetnika proizlazi i njihova uloga ne samo savjetnika stranke, ve i njezinog pravnog zastupnika. Iz istih je razloga ZSPNFT predvidio izuzetke od prijave sumnjivih transakcija za sve samostalne profesije i struke, a ne samo za odvjetnike kao ato je to u inio ZSPN. Poslovna tajna Novim pristupom temeljenim na procjeni rizika i sve naglaaenijim nefinancijskim sektorom kao alternativnim na inom pranja novca posebno se isti e pitanje statusa poslovne tajne. U okviru djelovanja poreznih savjetnika poativanje obveze uvanja poslovne tajne pojavljuje se samom injenicom njihovog sudjelovanja u poreznim postupcima pred poreznim tijelima i sudovima te zbog toga ato im je savjetovanje osnova djelovanja. Pitanje statusa poslovne tajne proizlazi iz lanka 20. Zakona o poreznom savjetniatvu koji poreznog savjetnika obvezuje na uvanje porezne tajne za sve ato mu je stranka povjerila ili ato je u radu na drugi na in saznao. Ista se obveza, ali u drugom kontekstu odnosi i na porezno tijelo za podatke koje porezni obveznik iznosi u poreznom postupku te sve druge podatke u vezi s poreznim postupkom kojima raspola~e. U skladu s mjerama prevencije pranja novca i financiranja terorizma stroge odredbe o uvanju poslovne tajne ipak su ubla~ene odreenim iznimkama. U pogledu obveze uvanja porezne tajne kao poslovne tajne Opim poreznim zakonom je strogo naglaaeno da obveza uvanja porezne tajne nije povrijeena ako ustrojstvene jedinice Ministarstva financija meusobno dostavljaju podatke koji mogu biti od utjecaja na utvrivanje prava i obveza poreznih obveznika. Na taj je na in obveze na uvanje porezne tajne osloboeno isklju ivo porezno tijelo. Status poreznog savjetnika ureen je na druga iji na in. Dostava podataka i dokumentacije poreznog savjetnika Uredu ne smatra se odavanjem poslovne tajne isklju ivo temeljem ZSPNFT, a ne uzrokuje niti odgovornost za atetu u injenu strankama ili treim osobama u injenu prilikom dostave takvih podataka u dobroj vjeri. Zna aj poreznih savjetnika u postupcima prevencije pranja novca Ne razmatrajui osnovanost pretpostavke da su kanali pranja novca i financiranja terorizma sve viae usmjereni na nefinancijski sektor i struke, postavlja se pitanje da li su svi pripadnici samostalnih profesija i struka jednako podlo~ni alternativnoj metodologiji pranja novca. Iz navedenog proizlazi nu~na procjena zna aja poreznih savjetnika u sustavu sprje avanja pranja novca, kao i njihove razine svijesti vidljive kroz prijavu sumnjivih transakcija i transakcija zatra~enog savjeta o pranju novca ili financiranju terorizma. U prilog ulozi poreznih savjetnika u sustavu sprje avanja pranja novca ide prvenstveno sadr~aj njihove struke koji pru~a uvid u sr~ poslovanja stranke. Doprinos koji sustavu sprje avanja pranja novca mogu dati porezni savjetnici ve~e se prvenstveno za uvid u porezna pitanja stranke te nadzor pravilnosti voenja poreznih i ra unovodstvenih evidencija radi izrade poreznih prijava i drugih poreznih isprava. Pritom se kao klju no postavlja pitanje opravdanosti njihove uloge i mjesta u sustavu sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma, vrlo lako rjeaivo uvidom u statistiku koju podastire meunarodna praksa. U estalost prijava sumnjivih transakcija u meunarodnim okvirima Sofisticiranost, inventivnost i maatovitost pojedinaca vidljivo kroz razne oblike pranja novca (posebice u meunarodnim okvirima) nerijetko podrazumijeva i usluge financijskih stru njaka, poreznih savjetnika, investicijskih kua i odvjetnika. Posebno se isti e uloga  financijskih stru njaka s iskustvom u meunarodnom financijskom poslovanju zbog pru~anja cijele prizme usluga poput investicija, meunarodnih transfera novca, elektroni kog poslovanja, izbjegavanja plaanja poreza, konzultantskih usluga i sl. Nerijetko dolaze iz redova bankara, pravnika, ra unovoa i poreznih savjetnika, a nazivaju ih joa i  bijelim ovratnicima . Novac se obi no nastoji transferirati iz zemlje podrijetla putem plaanja robe i usluga. Naknadno se uklju uje u sustav meunarodnih plaanja te se ato veim brojem transakcija nastoji prikriti njegov pravi izvor. Nakon provedenog ciklusa novac se ponovno vraa u zemlju podrijetla ato predstavlja idealni primjer provoenja procesa pranja novca. U prilog utvrivanja osnovanosti uvraivanja poreznih savjetnika u kompleksni sustav sprje avanja pranja novca uputno je stvoriti uvid u u estalost prijava sumnjivih transakcija i zatra~enog savjeta o pranju novca kako u domaim tako i u meunarodnim zakonskim okvirima.  f T  "*,.n">xʻqbVbJbh9CJOJQJaJh2ECJOJQJaJh|M.h#QmCJOJQJaJh|M.hWl5CJOJQJaJh|M.hLBCJOJQJaJh|M.h~CJOJQJaJhV#ZCJOJQJaJh|M.hi:5CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJhi {CJOJQJaJhi:CJOJQJaJh5CJOJQJaJh|M.hi:5CJOJQJaJ  ",.JL(*68:`!b!##gdgd $da$gd $da$gdxnHJLhnv02&*ӻӻӬӝǎǎǎ񎂎sdXdǎhWlCJOJQJaJh|M.hWlCJOJQJaJh|M.hTICJOJQJaJhV#ZCJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh|M.hSE@CJOJQJaJh|M.h5 CJOJQJaJh5 CJOJQJaJh9CJOJQJaJh|M.h9CJOJQJaJh|M.h#QmCJOJQJaJh|M.h8\CJOJQJaJ *l468:X 6HRj>÷sgg[gO@OhBhJ4CJOJQJaJhJ4CJOJQJaJhV#ZCJOJQJaJh1`gCJOJQJaJh5 CJOJQJaJhkF$CJOJQJaJh6CJOJQJaJhh6CJOJQJaJh|M.haCJOJQJaJhaCJOJQJaJhi:CJOJQJaJhM?CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJ)jh|M.hi:0JCJOJQJUaJX d j t b!d!!!!!!!""##H#X$$$$$$$%%;徣sgXsXsXXh|M.hGCJOJQJaJhM?CJOJQJaJhV#ZCJOJQJaJ)jh|M.hSE@0JCJOJQJUaJh|M.h2ECJOJQJaJh2ECJOJQJaJh|M.hSE@CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh1`gCJOJQJaJhCJOJQJaJhJ4CJOJQJaJhBhJ4CJOJQJaJ"%d%f%h%|%X&Z&^&d&&&''''((((**`*8-:-/ /$/b/z/~//0055&5(5,57788<8.90949r99~~hM?CJOJQJaJh'CJOJQJaJh|M.hi:6CJOJQJaJh|M.hi {CJOJQJaJh2ECJOJQJaJh1`gCJOJQJaJ)jh|M.hi:0JCJOJQJUaJh|M.hGCJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJ.#`&b&**`*b*6.8.B4D477n:p:r::&;(;==xBzBdG$ hda$gdgd$ da$gdgd $da$gd99l:n:p:r:::::::&;(;,;P;^;;;;;J<L<N<<<P=b=Ʒthhh\hG)jh|M.hM?0JCJOJQJUaJhvK3CJOJQJaJh'CJOJQJaJh2ECJOJQJaJhCJOJQJaJh|M.hM?6CJOJQJaJh|M.hWlCJOJQJaJhWlCJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJhaCJOJQJaJhi:CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJ#jhM?0JCJOJQJUaJb=~=====>2>B>>>>>>>f@@@@@A,BBB^BvBxBzBBBHCJCLCbC|CCCCCDD D Dʾʲʾʝʾ厾vjvjvjh2ECJOJQJaJhASCJOJQJaJhECJOJQJaJhBhuCJOJQJaJ)jh|M.hu0JCJOJQJUaJh'CJOJQJaJhuCJOJQJaJh|M.huCJOJQJaJhM?CJOJQJaJhvK3CJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJ) D D&D8DDDNDVDXDDDDD EDE\EEEEEFFbGfG$J.JJJKKK8KLLL&MTMpMMMMMپ坾sgsgsgsgshM?CJOJQJaJhECJOJQJaJhX CJOJQJaJ"h|M.hM?6CJOJQJ]aJhECJOJQJaJ)jh|M.hM?0JCJOJQJUaJhuCJOJQJaJh|M.hASCJOJQJaJhASCJOJQJaJh2ECJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJ(dGfGJJZN\NSSvXxXZ Z]]ccccccVdXdggii & Fgd $da$gd$ hda$gdMN*NZN\NhRRRRSSSUUUUV VXvXxXY"Y(Y8Y ZZZ:]<]j]]]]͑͑͑͂͂v͑j[h|M.haF6CJOJQJaJhaF6CJOJQJaJh1`gCJOJQJaJhEhM?CJOJQJaJ)jh|M.hM?0JCJOJQJUaJh|M.hvK3CJOJQJaJhvK3CJOJQJaJhECJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJhaCJOJQJaJhECJOJQJaJhM?CJOJQJaJ!]]^^^^6^X^Z^___*_d_____``,`2`z`|`aabbbHchczccccccccccٲ٣|phM?CJOJQJaJ#jh2E0JCJOJQJUaJ)jhP<haF60JCJOJQJUaJhP<haF6CJOJQJaJ"h|M.haF6CJOJQJ\]aJ)jh|M.haF60JCJOJQJUaJh|M.haF6CJOJQJaJhaF6CJOJQJaJh:CJOJQJaJ(cccVdeeffhhiiijjjjllpppqqqss(ttɽɽɨɜ~oɨɨɨcWh"mCJOJQJaJh0TCJOJQJaJh:hM?CJOJQJaJh1`ghM?CJOJQJaJh|M.hECJOJQJaJhM?CJOJQJaJ)jh|M.hM?0JCJOJQJUaJhvjvCJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJh|M.hM?6CJOJQJaJh _CJOJQJaJhoCJOJQJaJinnqqssxxzz{{Z|\|~~ڂ܂@BАҐgd & Fgd $da$gdttuTuVuuuPvdvfvvvvvwwwwwwwwwwxðwawwwwQEh"mCJOJQJaJh"mCJOJQJaJnHtH+jh0T0JCJOJQJUaJnHtHh0TCJOJQJaJnHtHh:CJOJQJaJnHtH1jh|M.h0T0JCJOJQJUaJnHtH$h|M.h0TCJOJQJaJnHtH$h0Th0TCJOJQJaJnHtHh0TCJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJh|M.h:CJOJQJaJxxxxxxyy8y:y48婚|p|p|aah|M.h-CJOJQJaJhP<CJOJQJaJh|M.hGCJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh|M.hWlCJOJQJaJhWlCJOJQJaJh1`gCJOJQJaJh0TCJOJQJaJh nCCJOJQJaJhX CJOJQJaJh|M.hM?CJOJQJaJhECJOJQJaJ"ҐҖԖƙșΛЛhjڣܣ֭حgd$ hda$gdgd$ da$gd $da$gdęșțʛ @LfhjlxzLôåxk^k^kN?h|M.hP<CJOJQJaJh{C6hP<6CJOJQJaJh{C66CJOJQJaJh%6CJOJQJaJhi:CJOJQJaJhP<CJOJQJaJ)jh|M.hi:0JCJOJQJUaJh|M.hi:CJOJQJaJh|M.hGCJOJQJaJhHCJOJQJaJh|M.h-CJOJQJaJh nCCJOJQJaJ)jh|M.h-0JCJOJQJUaJL>آBvʪXʫЭҭԭ֭حڭ<VX.嬠vjjh"CJOJQJaJhkF$hi:CJOJQJaJhkF$hWlCJOJQJaJhWlCJOJQJaJhi {CJOJQJaJhi:CJOJQJaJhHCJOJQJaJh nCCJOJQJaJ)jh|M.hi:0JCJOJQJUaJh|M.hi:CJOJQJaJh{C6CJOJQJaJ)حXZXZܷ޷ԼּZ\46gdu~$ >da$gd$a$gd$ hda$gd$a$gd.VXZܷ޷6r~޸"̾RTp彮{omaUoUh?FCJOJQJaJh +nCJOJQJaJUh`23CJOJQJaJh nCCJOJQJaJh|M.hwUCJOJQJaJhu~CJOJQJaJhHCJOJQJaJhBhwUCJOJQJaJhwUCJOJQJaJh|M.hi:6CJOJQJaJhoCJOJQJaJhi:CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJ!Iako kategorija samostalnih profesija i struka obuhvaa pet razli itih vrsta i struktura poslovanja, naoko su u provoenju mjera i radnji sprje avanja pranja novca te financiranja terorizma izjedna eni. Konkretno, javni su bilje~nici uvrateni s poreznim savjetnicima u istu kategoriju samostalnih profesija i struka obveznih na prijavu sumnjivih transakcija, ali im zbog prirode poslovanja (uz odvjetnike) u hrvatskom legislativnom okru~enju lanak 52. ZSPNFT predvia poseban status. Iz istog e se razloga analizom obuhvatiti i usporediti u estalost prijava sumnjivih transakcija javnih bilje~nika s prijavama iste vrste transakcija poreznih savjetnika kako bi se pronaaao utemeljeni razlog za njihovo, iako minimalno, razlikovanje. S druge strane, porezni su savjetnici po svom zna aju i prirodi poslovanja poistovjeeni s revizorima i ra unovoama, za ato e se analiziranim sumnjivim transakcijama takoer pokuaati utvrditi osnova, odnosno stei ato bolji uvid u opravdanost zajedni kog kategoriziranja njihovog mjesta i uloge u sustavu prevencije pranja novca. Uz potragu za navedenom osnovom razlikovanja ili poistovjeivanja pojedinih profesija i struka, analizom prijavljenih sumnjivih transakcija u razdoblju od pet godina u okviru aest razli itih dr~ava pokuaat e se procijeniti i stupanj rizika pojedinih kategorija u sustavu sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma. Analiza prijava sumnjivih transakcija Uvidom u izvjeaa MONEYVAL kao Posebnog odbora Vijea Europe za procjenu mjera protiv pranja novca i financiranja terorizma vrlo je lako mogue, kroz u estalost i koli inu prijavljenih transakcija, uvidjeti zna aj poreznih savjetnika u sustavu sprje avanja pranja novca. Kao predmet analize obuhvaena su izvjeaa MONEYVAL za pet dr~ava u hrvatskom okru~enju: Bosna i Hercegovina, Bugarska, Maarska, Makedonija i Slovenija. Tablica 1. Prijave sumnjivih transakcija poreznih savjetnika i javnih bilje~nika u vremenu 2005-2009. GODINADR}AVA20052006200720082009PSJBPSJBPSJBPSJBPSJBBIH------BUGARSKA-1-211HRVATSKA-4-1---2--*MAARSKA-40-4018MAKEDONIJA-1---4-4-3**SLOVENIJA-------2-1***U K U P N O542462174 Izvor: Izvjeaa MONEYVAL * Podatak o prijavama javnih bilje~nika za 2009. u Republici Hrvatskoj odnosi se na razdoblje 1.1. - 31.1.09. ** Podatak o prijavama javnih bilje~nika za 2009. u Makedoniji odnosi se na razdoblje 1.1. - 30.6.09. *** Podatak o prijavama javnih bilje~nika za 2009. u Sloveniji odnosi se na razdoblje 1.1.  31.7.09. Analizom 6 zemalja mogu se uo iti samo dvije prijavljene transakcije od strane poreznih savjetnika od kojih je jedna zabilje~ena u Bugarskoj, a druga u Maarskoj. U istom razdoblju ustanovljeno je 114 prijava sumnjivih transakcija od strane javnih bilje~nika u svim promatranim zemljama, osim u Bosni i Hercegovini. Tako mali broj prijavljenih transakcija poreznih savjetnika ni~i je od svakog o ekivanja jer su promatrane zemlje analizirane za razdoblje 2005-2009. tijekom kojeg su ve izvraile prilagodbu domaeg zakonodavstva meunarodnim standardima sprje avanja pranja novca, prvenstveno Treoj direktivi i revidiranim Preporukama FATF. Sudei po broju prijavljenih sumnjivih transakcija vrlo se jasno mo~e zaklju iti da porezni savjetnici, usporedbom s javnim bilje~nicima, ulaze u kategoriju niskog rizika za pranje novca. O ito je da bi isti zaklju ak proizlazio i njihovom samostalnom analizom jer dvije prijavljene transakcije u razdoblju od pet godina u aest zemalja doista ukazuju na vrlo nizak rizik poreznih savjetnika u sustavu sprje avanja pranja novca, uz ogradu mogue niske razine svijesti o prijetnjama koje proizlaze iz procesa pranja novca. Za razliku od poreznih savjetnika javni bi se bilje~nici mogli svrstati u kategoriju srednjeg rizika za pranje novca, za ato je ipak potrebno pri ekati daljnju potvrdu iz prakse. Tablica 2. Prijave sumnjivih transakcija poreznih savjetnika te ra unovoa i revizora u vremenu 2005-2009. GODINADR}AVA20052006200720082009PSR/RPSR/RPSR/RPSR/RPSR/RBIH------BUGARSKA----1-HRVATSKA----------MAARSKA--2-219MAKEDONIJA----------SLOVENIJA-------2--U K U P N O22211* Izvor: Izvjeaa MONEYVAL *Podaci o prijavama ra unovoa i revizora te poreznih savjetnika odnose se na isto promatrano razdoblje u 2009. kao ato navode biljeake Tablice 1. Usporedbom prijava sumnjivih transakcija ra unovoa i revizora (prikazanih zbirno) s prijavama sumnjivih transakcija poreznih savjetnika zamjetno je manja razlika u broju prijavljenih transakcija. U vremenu od 2005-2009. uz zabilje~ene dvije prijave poreznih savjetnika uo eno je 15 prijava ra unovoa i revizora, s napomenom da je Maarska jedina zemlja u kojoj su prijave ra unovoa i revizora evidentirane. Promatrajui statisti ke podatke ovih profesija lako je ustanoviti da po svojoj prirodi i u estalosti prijavljivanja sumnjivih transakcija postoji osnova njihovog svrstavanja u istu skupinu, po zna aju slabijeg rizika za pranje novca i financiranje terorizma. Tendencije prijava sumnjivih transakcija u Republici Hrvatskoj Analiza prijava sumnjivih transakcija u Republici Hrvatskoj za razdoblje 2005-2009. jasno ukazuje da u promatranom razdoblju nije bilo niti jedne prijavljene transakcije od strane poreznih savjetnika. Sasvim je jasno da navedeni statisti ki podaci Republike Hrvatske ne odudaraju od svjetske statistike ato i u domaem okru~enju stvara dojam niskog rizika poreznih savjetnika u sustavu sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma. Ispravnost navedene teze potvrdit e izvjeaa o provedenom nadzoru Financijskog inspektorata. Nadzorom djelovanja poreznih savjetnika, a time i prijava sumnjivih transakcija povezanih s pranjem novca ili financiranjem terorizma, mo~e se sa sigurnoau utvrditi da li mali broj prijava sumnjivih transakcija govori o niskom riziku kod ove kategorije obveznika ili o niskoj razini svijesti koja rezultira i niskom prijavom transakcija. Ako je ovako porazna statistika rezultat isklju ivo niske razine svijesti o pitanjima vezanim uz pranje novca, u tom bi slu aju problem mogao proizlaziti iz loae upuenosti poreznih savjetnika u detalje primjene odredaba ZSPNFT te temeljnih postavki i ciljeva sustava prevencije pranja novca u cjelini. Meutim, uvidom u podzakonske akte jasno je vidljivo da upuenost poreznih savjetnika u sustav sprje avanja pranja novca ne bi trebala biti upitna zbog toga ato je u tu svrhu Financijski inspektorat izradio sektorske Smjernice za provoenje ZSPNFT za revizorska druatva, samostalne revizore, fizi ke i pravne osobe koje pru~aju ra unovodstvene usluge i usluge poreznog savjetovanja. S druge strane, uvidom u Godianja izvjeaa Ureda za sprje avanje pranja novca u razdoblju 2005-2008. evidentna je djelomi na zapostavljenost provoenja edukacije poreznih savjetnika. Tek u Godianjem izvjeau za 2008. zabilje~ene su aktivnosti Ureda kroz edukaciju poreznih savjetnika organiziranjem seminara i radnih sastanaka s predstavnicima obveznika i djelatnicima stru nih radnih skupina kao ato su revizori, ra unovoe i porezni savjetnici. Kako se u posljednjih desetak godina uz problematiku pranja novca vrlo esto ve~e i pitanje sprje avanja financiranja terorizma za koji je indikativan elektroni ki prijenos novca, djelovanje neprofitnih organizacija te pru~anje usluga odvjetnika, poreznih savjetnika i drugih samostalnih profesija i struka, mogu se o ekivati vei napori pojedinih institucija ka uspostavljanju u inkovitog sustava prevencije pranja novca i financiranja terorizma u nefinancijskom sektoru. U prilog navedenoj tvrdnji ide i nova sistematizacija Ureda za sprje avanje pranja novca koja unutar Odjela za prevenciju i nadzor obveznika ustrojava novi Odsjek za nefinancijske institucije. U okviru ovog Odsjeka obavljaju se stru ni i administrativni poslovi na podru ju sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma u suradnji s obveznicima isklju ivo nefinancijskog sektora kao ato su prireiva i igara na sreu, poslovni subjekti za promet nekretninama, poslovni subjekti za promet umjetninama, odvjetnici i javni bilje~nici, porezni savjetnici, ra unovoe i revizori te svi drugi obveznici nefinancijskog sektora iz lanka 4. i 51. ZSPNFT. U okviru najva~nijih poslova Odsjeka za nefinancijske institucije mo~e se izdvojiti predlaganje nadle~nom nadzornom tijelu provoenje ciljanoga inspekcijskog nadzora, suradnja s obveznicima prilikom sastavljanja liste indikatora za prepoznavanje transakcija i stranaka u vezi s kojima postoje razlozi za sumnju na pranje novca ili financiranje terorizma te sustavna edukacija i stru no osposobljavanje slu~benika Ureda, ovlaatenih osobe te slu~benika drugih nadle~nih dr~avnih tijela vezano za razvoj preventivne i operativne strategije u podru ju sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma. ZAKLJU NA RAZMATRANJA Praenjem meunarodnih trendova i tehnika pranja novca uo ljiv je konstantni porast uporabe nebankarskog financijskog sektora i nefinancijskog poslovanja u svrhe pranja novca. Osnovano je pretpostaviti da ja anjem mjera protiv pranja novca u bankarskom sektoru pera i novca pronalaze alternativne na ine prikrivanja nezakonitog izvora svog novca. Logi no, pera ima novca se poveava interes prema institucijama koje nisu klasi no financijske te prema profesijama i strukama koje posluju s velikim iznosima novca. Pritom posebno mjesto zauzimaju porezni savjetnici zbog uvida u airoke mogunosti poreznog tretmana pojedinih financijskih transakcija. Mjesto i uloga poreznih savjetnika i u legislativnim je okvirima Republike Hrvatske s vremenom dobivala na zna aju. Novim je Zakonom o sprje avanju pranja novca i financiranja terorizma jasno i logi no odreena, poatujui pritom brojne iznimke njihovog postupanja. Na taj se na in zakonodavstvo Republike Hrvatske u potpunosti uskladilo s meunarodnim standardima na polju prevencije pranja novca unutar nefinancijskog sektora, ato e zahtijevati potvrdu u inkovitosti koju donosi praksa. Meutim, analiza prijava transakcija poreznih savjetnika nepogreaivo ukazuje na vrlo slab odaziv konkretnim prijavljivanjem sumnjivih transakcija ato se jednim djelom mo~e opravdati tek nedavnim usklaivanjem domaeg zakonodavstva s meunarodnim standardima. Usporeujui u estalost prijava poreznih savjetnika s prijavama javnih bilje~nika statistika je doista porazna, ali se slika drasti no mijenja ukoliko analizom obuhvatimo prijave revizora i ra unovoa koji su i samim zakonskim tretmanom puno bli~i poreznim savjetnicima. Samim time utemeljeno je tvrditi da porezni savjetnici te revizori i ra unovoe ulaze u kategoriju niskog rizika za pranje novca, a posebno za financiranje terorizma. Poveanje broja prijavljenih transakcija ne mo~e se u veim razmjerima o ekivati niti u skoroj budunosti, ali e zasigurno njihova kvaliteta biti usko vezana uz stalnu asistenciju Ureda za sprje avanje pranja novca u ulozi tijela prevencije, kao i Financijskog inspektorata ovlaatenog za nadzor. Kona no, u estalu nisku zastupljenost prijava poreznih savjetnika potvruje i statistika u meunarodnim okvirima ato se mo~e smatrati njihovim standardom. L I T E R A T U R A KNJIGE I PUBLKACIJE Beare, M., E., Schneider, S., (2007), HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Canada-Chasing-Dangerous/dp/0802091431/ref=sr_1_46/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700983&sr=8-46"Money Laundering in Canada: Chasing Dirty and Dangerous Dollars, University of Toronto Press, Toronto. Graham, T., Bell, E., Elliott, N, (2006), HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Butterworths-Compliance-Graham/dp/0406932484/ref=pd_bbs_11/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-11"Money Laundering (Butterworth's Compliance Series), Butterworth-Heinemann, Wiltshire. Hopton, D., (2006), HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Concise-Guide-Business/dp/0566086395/ref=pd_bbs_5/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-5"Money Laundering: A Concise Guide for All Business, Gower Publishing Company, Hampshire, England. Horvat, D., (2003), HYPERLINK "http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1430612005"Zakon o sprje avanju pranja novca Republike Hrvatske u svjetlu upute 2001/97/EC Europskog parlamenta i Vijea od 4.12.2001. i odvjetni ka tajna, HYPERLINK "http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1900102802"Odvjetnik 76(2003), 2, str. 21-24. Meatrovi, D., (2002), HYPERLINK "http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1430402026"Legalizacija nelegalno ste enog kapitala, HYPERLINK "http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1930303812"Policija i sigurnost - 11(2002), 1-3, str. 145-155. PROPISI Direktive Europskog parlamenta i Vijea: Direktiva 91/308/EEC o sprje avanju koriatenja financijskog sustava u svrhu pranja novca, Direktiva 2001/97/EC kojom se mijenja Direktiva 91/308/EEC, Direktiva 2005/60/EC o sprje avanju koriatenja financijskog sustava u svrhu pranja novca i financiranja terorizma. Financial Action Task Force on Money Laundering, (2007), Methodology for Assessing Compliance with the FATF 40 Recommendations and the FATF 9 Special recommendations. Preporuke FATF-a 40+9 (40 preporuka vezanih za pranje novca i 9 specijalnih preporuka koje se odnose na financiranje terorizma). Smjernice za provoenje Zakona o sprje avanju pranja novca i financiranja terorizma za revizorska druatva, samostalne revizore, fizi ke i pravne sobe koje pru~aju ra unovodstvene usluge i usluge poreznog savjetovanja (sektorske smjernice), (2008), Ministarstvo financija, Financijski inspektorat, Zagreb. Opi porezni zakon (NN 147/08). Uredba o unutarnjem ustrojstvu Ministarstva financija (NN 29/09). Zakon o poreznom savjetniatvu (NN 127/00). Zakon o sprje avanju pranja novca (NN 69/97, 106/97, 67/01, 114/01, 117/03, 142/03). Zakon o sprje avanju pranja novca i financiranja terorizma (NN 87/08). Pravilnik o na inu i rokovima obavjeaivanja Ureda za sprje avanje pranja novca o sumnjivim transakcijama i osobama te voenju evidencija od strane odvjetnika, odvjetni kih druatava, javnih bilje~nika, revizorskih druatava i samostalnih revizora te pravnih i fizi kih osoba koje obavljaju ra unovodstvene poslove i poslove poreznog savjetovanja (NN 1/09). Pravilnik o provoenju Zakona o sprje avanju pranja novca (NN 189/03). IZVJE`A European committee on crime problems, Committee of experts on the evaluation of anti-money laundering measures and the financing of terrorism (MONEYVAL), Progress report: Bosnia and Herzegovina (2009) Bulgaria (2009) Croatia (2009) Hungary (2008) Slovenia (2010) The former Yugoslav Republic of Macedonia (2009) Godianje izvjeae Ministarstva financija za 2008, Ministarstvo financija, Zagreb. INTERNET STRANICE www.coe.int HYPERLINK "http://www.mfin.hr"www.mfin.hr www. fatf-gafi.org HYPERLINK "http://www.hnb.hr"www.hnb.hr  Prva konvencija koja je posredno pristupila definiciji pranja novca bila je Konvencija Ujedinjenih naroda protiv nezakonitog prometa opojnih droga i psihotropnih tvari (1988), a neposredno se pranju novca posvetila Konvencija Vijea Europe o pranju, traganju, privremenom oduzimanju i oduzimanju prihoda ste enog kaznenim djelom (1990) te Konvencija Vijea Europe o pranju, traganju, privremenom oduzimanju i oduzimanju prihoda ste enog kaznenim djelom i o financiranju terorizma (2005).  Skupina za financijsku akciju protiv pranja novca (FATF) naziva se joa i GAFI (Le Groupe d'Action financire).  FATF je 1990. izradio 40 Preporuka za sprje avanje pranja novca, 2001. donosi 8 Specijalnih preporuka za sprje avanje financiranja terorizma, a 2004. i dopunsku, devetu Preporuku.  Vidjeti viae u Hopton, D., (2006) HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Concise-Guide-Business/dp/0566086395/ref=pd_bbs_5/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-5"Money Laundering: A Concise Guide for All Business, Gower Publishing Company, Hampshire, England.  Nefinancijske djelatnosti, odnosno slobodne profesije i struke uklju uju prvenstveno revizore, ra unovoe i porezne savjetnike, agente za promet nekretninama te javne bilje~nike i druge samostalne pravne stru njake koji pru~aju pravne savjete kada sudjeluju u bilo kojoj financijskoj transakciji ili transakciji s imovinom.  Preuzeto iz Graham, T., Bell, E., Elliott, N, (2006) HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Butterworths-Compliance-Graham/dp/0406932484/ref=pd_bbs_11/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-11"Money Laundering (Butterworth's Compliance Series), Butterworth-Heinemann, Wiltshire, str. 31-32.  Pomo stranci u planiranju i izvraavanju transakcija vezano je za: kupnju ili prodaju nekretnina ili poslovnih subjekata; upravljanje nov anim sredstvima, financijskim instrumentima ili drugom imovinom u vlasniatvu stranke; otvaranje ili upravljanje bankovnim ra unima, atednim ulozima ili ra unima za poslovanje financijskim instrumentima; prikupljanje sredstava potrebnih za osnivanje, djelovanje ili upravljanje trgova kim druatvom; te osnivanje, djelovanje ili upravljanje ustanovom, fondom, trgova kim druatvom ili drugim sli nim pravno-organizacijskim oblikom.  Prve dvije Direktive su opozvane usvajanjem Tree direktive.  Izravno usporedive usluge treba tretirati na jednak na in i kad ih pru~aju bilo koje druge profesije obuhvaene Treom direktivom. Kako bi se osiguralo poativanje prava propisanih Europskom konvencijom za zaatitu ljudskih prava i temeljnih sloboda i Ugovorom o Europskoj uniji, u slu aju revizora, vanjskih ra unovodstvenih stru njaka i pravnih savjetnika koji u nekim zemljama imaju ovlaatenja braniti ili predstavljati stranku u sudskom postupku ili utvrivati pravni polo~aj stranke, podaci koje oni prikupe u izvraavanju svojih zadataka takoer ne podlije~u obvezi obavjeaivanja u skladu s odredbama Tree Direktive. Viae o tome u uvodu Tree direktive to ke 19-23.  Samoregulatorno tijelo e iste informacije neodgodivo i u neizmijenjenom obliku proslijediti financijsko-obavjeatajnoj jedinici (FIU). Viae o tome vidjeti u lanku 23. Tree direktive.  Vidjeti viae u lanku 37. stavak 5. Tree direktive.  U duhu engleskog jezika nazivaju se  Gatekeeperi ato slikovito opisuje njihov polo~aj i ulogu u sustavu sprje avanja pranja novca i financiranja terorizma.  Osnovne faze pranja novca su polaganje, oplemenjivanje i integracija. Ne moraju se nu~no pojavljivati u odreenom slijedu niti u okviru granica pojedine faze ve su mogue i neke meufaze te sasvim nove kompleksne strukture kao rezultat alternativnih na ina pranja novca.  Pojedinci pru~aju svoje usluge isklju ivo u svrhu pranja novca, nevezano o kojoj se profesiji radi, ato uklju uje pretvaranje gotovine u manje sumnjivi oblik npr. dionice, prikrivanje stvarnog vlasnika imovine, izradu ili krivotvorenje financijskih i drugih pravnih dokumenata i prebacivanje novca izmeu veeg broja banaka ili ra una tvrtki koje su osnovane samo kao paravan daljnjih nezakonitih aktivnosti. Vidjeti viae u Beare, M., E., Schneider, S., (2007) HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Canada-Chasing-Dangerous/dp/0802091431/ref=sr_1_46/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700983&sr=8-46"Money Laundering in Canada: Chasing Dirty and Dangerous Dollars, University of Toronto Press, Toronto.  Ope odredbe o samostalnim profesijama i strukama kao obveznicima propisane su lankom 9.a ZSPN, odnosno detaljnije lancima 25 - 29. Pravilnika o provoenju Zakona o sprje avanju pranja novca (NN 189/03).  Gotovinska transakcija jest svaka transakcija pri kojoj obveznik od stranke primi gotov novac, odnosno stranci preda gotov novac u posjedovanje i na raspolaganje, a za koju je u iznosu 105.000 kuna ili veem du~an provesti identifikaciju stranke, a u iznosu od 200.000 kuna ili viae prijaviti Uredu.  Gotovinsku povezanu transakciju predstavlja viae meusobno o igledno povezanih transakcija koje ukupno dose~u vrijednost za identifikaciju ili obavjeaivanje Ureda.  Vidjeti viae u Horvat, D., (2003), HYPERLINK "http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1470510007"Zakon o sprje avanju pranja novca Republike Hrvatske u svjetlu upute 2001/97/EU Europskog parlamenta i Vijea od 4. 12. 2001. i odvjetni ka tajna, HYPERLINK "http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1810115801"Odvjetnik 76 (2003), 1-2.  Prvi Zakon o sprje avanju pranja novca donesen je 1997. (objavljen u NN 114/97), dok se njegove izmjene i dopune NN 106/97 i 142/03 odnose na ispravak lingvisti kih pogreaaka, NN 67/01 na ukidanje Financijske policije, a NN 114/01 na odgodu obavljanja transakcije na 72 sata. Tek se izmjenama i dopunama NN 117/03 postojei tekst usklauje s odredbama Druge direktive i u airokom opsegu sadr~ajno mijenja.  Propisano lankom 18. stavak 1. ZSPN.  O rasponu kazni vidjeti viae u lancima 90 - 98. ZSPNFT.  Ve samom injenicom ato terorizam, a time i njegovo financiranje sve viae plijeni pa~nju i osnova je svih meunarodnih propisa na ovom podru ju, nu~na je promjena naziva osnovnog Zakona. Novi ZSPNFT donesen je 15. srpnja 2008., objavljen u Narodnim novinama br. 87/08., a stupio je na snagu 1. sije nja 2009.  Vidjeti u lanku 4. stavak 2. ZSPNFT.  Prema procjenama FATF samostalne profesije i struke mogu (svjesno ili nesvjesno) poduzeti odreene radnje koje e omoguiti prijenos ili prikrivanje nezakonitih prihoda, a time i realizaciju pojedinih faza pranja novca izvan dosega financijskog sektora. Vidjeti viae u Beare, M., E., Schneider, S., (2007) HYPERLINK "http://www.amazon.com/Money-Laundering-Canada-Chasing-Dangerous/dp/0802091431/ref=sr_1_46/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700983&sr=8-46"Money Laundering in Canada: Chasing Dirty and Dangerous Dollars, University of Toronto Press, Toronto.  Transakcije obuhvaaju isto poslovanje kao ato je ve navedeno u lanku 2.a stavak 1. to ka 5. Druge direktive te lanku 2. stavak. 1. to ka 3b. Tree direktive. Vidjeti u lanku 52. ZSPNFT.  Iznimka od prijavljivanja transakcija prije njihovog izvraenja dopuatena je samo u slu aju kada to priroda transakcije ne dozvoljava ili iz nekih drugih opravdanih razloga.  Pravilnik o na inu i rokovima obavjeaivanja Ureda za sprje avanje pranja novca o sumnjivim transakcijama i osobama te voenju evidencija od strane odvjetnika, odvjetni kih druatava, javnih bilje~nika, revizorskih druatava i samostalnih revizora te pravnih i fizi kih osoba koje obavljaju ra unovodstvene poslove i poslove poreznog savjetovanja (NN 1/09).  Obrazac za prijavu sumnjivih transakcija samostalnih profesija i struka nosi naziv UZSPN-O-54.  Vidjeti viae u lanku 42. stavak 7. ZSPNFT.  Zakon o poreznom savjetniatvu (NN 127/00).  lanak 4. Zakona o poreznom savjetniatvu.  lanak 15. Opeg poreznog zakona (NN 147/08).  Preuzeto iz lanka 8. stavak 1. Opeg poreznog zakona.  Vidjeti viae u lanku 8. stavak 5. to ka 7. Opeg poreznog zakona.  Vidjeti viae u lanku 76. stavak 1. i 2. ZSPNFT.  Izvjeaa MONEYVAL nalaze se na http://www.coe.int  Smjernice za provoenje Zakona o sprje avanju pranja novca i financiranja terorizma za revizorska druatva, samostalne revizore, fizi ke i pravne sobe koje pru~aju ra unovodstvene usluge i usluge poreznog savjetovanja (sektorske smjernice), (2008), Ministarstvo financija, Financijski inspektorat, Zagreb.  Vidjeti viae na http: // HYPERLINK "http://www.mfin.hr" www.mfin.hr, Godianje izvjeae Ureda za sprje avanje pranja novca za 2008.  Vidjeti viae u Uredbi o unutarnjem ustrojstvu Ministarstva financija (NN 29/09).      PAGE \* MERGEFORMAT 10  *D`t|8:P\^` ,VܵܩܩܝĎshHCJOJQJaJh +nh CJOJQJaJh +nh:CJOJQJaJhwUCJOJQJaJh);CJOJQJaJh|M.h:CJOJQJaJh:CJOJQJaJh\CnCJOJQJaJh?FCJOJQJaJh +nCJOJQJaJh`23CJOJQJaJ)VX\246TVTV0BXǻǻ⯣vj^RvvFh`23CJOJQJaJh nCCJOJQJaJh"CJOJQJaJhHCJOJQJaJh|M.h4CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJhu~hu~CJOJQJaJhu~CJOJQJaJhwUCJOJQJaJh?CJOJQJaJh?FCJOJQJaJh +nh CJOJQJaJh +nh:CJOJQJaJh +nh);CJOJQJaJ.XZ\ln|͵kVGk4%hY0hrVB*CJOJQJaJphhY0hrVCJOJQJaJ(hY0hrV5B*CJOJQJaJph+hY0hrV5B*CJOJQJ\aJphhY0h$:CJOJQJaJ+hY0h$:5B*CJOJQJ\aJphh|M.h[aCJOJQJaJhL^CJOJQJaJhyCJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJhg|sCJOJQJaJhHCJOJQJaJhi:CJOJQJaJZ\^ln|^{kd$$IflP0p"s t0U"44 la$ hd$Ifa$gdY0$ hda$gd $ hd$Ifa$gdY06!!$ hd$Ifa$gdY0kd$$Ifl4ֈpJ ]"` t0U"44 la ,.FfBFf$ hd$Ifa$gdY0 hd$IfgdY0 ,DFLN^`dflntv|~ȵȵȵȵȏȏȏȏȏ|iȏȏ%hY0h`23B*CJOJQJaJph%hY0h~B*CJOJQJaJph%hY0hjB*CJOJQJaJph%hfZ5B*CJOJQJ\aJph%hY0h'yB*CJOJQJaJph%hY0h$:B*CJOJQJaJph+hY0h$:5B*CJOJQJ\aJphhY0h.CJOJQJaJ).048<@DHJLN`dhlptx|Ff0 Ff $ hd$Ifa$gdY0 $(,0Ff&Ff$ hd$Ifa$gdY0 "(*028:@FHJLdfhlptxz~ٷٷَََyَٷmhJECJOJQJaJ(hY0h$:5B*CJOJQJaJph%hY0h`23B*CJOJQJaJph+hY0h$:5B*CJOJQJ\aJphhY0h.CJOJQJaJ%hY0h~B*CJOJQJaJph%hY0h$:B*CJOJQJaJph%hY0hL^B*CJOJQJaJph)048<@JLdfjlrtz~xFH$ hda$gdFfFf$ hd$Ifa$gdY0*>vx|~FHJ\nv ĸĠ|m^R^R^R^R^h"CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh|M.h~CJOJQJaJh2[CJOJQJaJhvjvCJOJQJaJhGCJOJQJaJhL^CJOJQJaJhfZCJOJQJaJh~CJOJQJaJhTICJOJQJaJhi:CJOJQJaJ)jh|M.hi:0JCJOJQJUaJh|M.hi:CJOJQJaJ L 8 z   L P    b   *0`ܦܚ܎vj[OhyCJOJQJaJh|M.h);CJOJQJaJhICJOJQJaJh:CJOJQJaJh|CJOJQJaJh?CJOJQJaJh+cCJOJQJaJh CJOJQJaJh|M.h~CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJhD|LCJOJQJaJhJECJOJQJaJh"CJOJQJaJhx CJOJQJaJHN P $ hd$Ifa$gdI`}$ hda$gd);$ hda$gdB^`bdv  (.6<>@HPR񾲜xhUhUhUhUhUhUUh%h:Eh:B*CJOJQJaJphh:B*CJOJQJaJph(h:Eh:5B*CJOJQJaJphh:Eh:CJOJQJaJ+h:Eh:5B*CJOJQJ\aJphh:CJOJQJaJh);CJOJQJaJh|M.hICJOJQJaJhICJOJQJaJhyCJOJQJaJh|M.h);CJOJQJaJ!oooooo$ hd$Ifa$gdI`}{kd[$$Ifl0j "y t0U"44 la6!!$ hd$Ifa$gdI`}kd$$Ifl4Yֈj fb" t0U"44 la "(06>@HJLPTX\`dfhj|~Ff#FfC $ hd$Ifa$gdI`} hd$IfgdI`}RXZ`bhj|&*,24:<BDJLNPdhjprxzͷͷͷͷͷͷ+h:Eh:5B*CJOJQJ\aJphh:Eh:CJOJQJaJh:B*CJOJQJaJph%h:Eh:B*CJOJQJaJphE~Ff;+Ff'$ hd$Ifa$gdI`}  &*.26:>BFJNPdhlptxFf2Ff.$ hd$Ifa$gdI`}x|$&$ hda$gd$ hda$gd);Ff9Ff86$ hd$Ifa$gdI`}$&68HȸȩsdsXLLL@@h|CJOJQJaJh/WCJOJQJaJh CJOJQJaJh|h|CJOJQJaJh|h CJOJQJaJh);CJOJQJaJh|M.h);CJOJQJaJh);CJOJQJaJh:Eh:CJOJQJaJh B*CJOJQJaJph%h:Eh:B*CJOJQJaJphh:B*CJOJQJaJph(h:Eh:5B*CJOJQJaJphHJPBT\<>&n`dxLRT` ! "ܚ}nbnbnbnbnbnbh+cCJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh|M.hi:6CJOJQJaJh/W6CJOJQJaJh|CJOJQJaJhIhICJOJQJaJhx CJOJQJaJhx hx CJOJQJaJh CJOJQJaJhICJOJQJaJhAlCJOJQJaJh);CJOJQJaJ$&bdPR!!''**P.R.j3l38 8"8N8P8b=d= $da$gd$d7$8$H$a$gd$a$gd$ hda$gd " """("*"6"8"L"r""r#~#$*$:$N$P$V$f$l$n$$%&''''''''2(Z(**ٵ٦ٗٗقvg[قhD|LCJOJQJaJh|M.h/WCJOJQJaJhi:CJOJQJaJ)jh|M.hi:0JCJOJQJUaJh|M.h4CJOJQJaJh|M.h~CJOJQJaJh2[CJOJQJaJh/WCJOJQJaJhx CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh+cCJOJQJaJh-ICJOJQJaJ#********,L,---.:.H.J.L.N.P./////0000(0J0L0Z0\032343h3j333*4x44.6پپٲٲ͚ٚ勚嚋|phm+dCJOJQJaJhBh/WCJOJQJaJhBh7CJOJQJaJh7CJOJQJaJh/WCJOJQJaJhb[CJOJQJaJhBh-ICJOJQJaJhi:CJOJQJaJh-ICJOJQJaJhx CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJ,.666D6627478888 8"8L8N8P888f:r:6;<;ʸ٬wj[O[C[4hBhm+dCJOJQJaJhm+dCJOJQJaJh$*CJOJQJaJhBh$*CJOJQJaJhy5CJOJQJaJhi:5CJOJQJaJh|M.hi:5CJOJQJaJh{.CJOJQJaJh[ufCJOJQJaJhi:CJOJQJaJ#jhb[0JCJOJQJUaJhBhb[CJOJQJaJhb[CJOJQJaJhBh7CJOJQJaJh7CJOJQJaJ<;R<`<n<<<<<<b== >">4>8>F>H>L>N>>>>>>>4A6A:AAB\BdBfBjBBB@CCCʻ廬|paa|ph|M.h{BCJOJQJaJh{MCJOJQJaJhVACJOJQJaJh{BCJOJQJaJhfZCJOJQJaJh[CJOJQJaJh|M.h|M.CJOJQJaJh|M.hi:CJOJQJaJh2[CJOJQJaJh|M.h gCJOJQJaJhCJOJQJaJhBh$*CJOJQJaJ&d=8A:AFF6J`JbJJL@OnQ.THVJVZVV$ & Fhdxx^ha$gdm$$ & F^a$gd$ & Fhd^ha$gdm$$ & Fhd^ha$gdm$dgd $da$gd $da$gdCDE0EZE\EFFFFFFG:GBGPG^GlGGGGGGG^HlHHHHHHIII"IZIIII6J8JБНvНvvvh|M.hi:CJOJQJaJhCMCJOJQJaJh*)CJOJQJaJh2[CJOJQJaJhfZCJOJQJaJhCJOJQJaJh|M.h;<CJOJQJaJh{BCJOJQJaJhm+dCJOJQJaJh[CJOJQJaJhVACJOJQJaJ(8J:JJ@JBJDJFJHJJJLJNJPJRJTJVJXJZJ\J`JJJJLLLLLL>M@MNNNNN>O@OhOjOPP QQQlQnQûØûûØûØ"hchP.56CJOJQJaJhP.CJOJQJaJ%hchP.56CJOJQJ\aJhP.jhP.UhchP.CJOJQJaJhP.5CJOJQJaJhRhR5CJOJQJaJhRhP.5CJOJQJaJ.nQQQ*R,RJSLSNSPSRSSSSST,T.TZT\TصآvdvvTD2"hH%hP.6CJOJQJ]aJhH%hP.CJOJQJ]aJhCJOJQJaJmHsH"hhP.56OJQJmHsH+jhhP.56OJQJUmHsH*hhP.56CJOJQJaJmHsH$hhP.CJOJQJaJmHsH'hhP.CJOJQJ\aJmHsHhhP.OJQJmHsH%jhhP.OJQJUmHsH'hhP.CJOJQJ]aJmHsH\T^TTTBUDUHUJUUUVVFVHVJVXVZVXZ]]6^_h`Ԫ}n}^K}<hYohP.CJOJQJaJ$hb[hb[CJOJQJaJmHsHhP.CJOJQJaJmHsHh*.hP.CJOJQJaJ$hP.hP.CJOJQJaJmHsHhP.5CJOJQJaJhh|5CJOJQJaJhP.CJOJQJaJhCJOJQJaJ"hH%hP.56CJOJQJaJhH%hP.CJOJQJaJhH%hP.CJOJQJ\aJhP.jhP.UVbWWXZ[r]]6^^6__bccc$dxxa$gd$ & Fe^e`a$gd$ & Fed^e`a$gdm$$ & Fhd^ha$gdm$$ & Fhdxx^ha$gdm$$ & Fdxxa$gdm$h`abbccc c0c2cdeeeJfLfnfpfö{l]]J:hchP.5CJOJQJaJ$hTIhP.CJOJQJaJmHsHhchP.CJOJQJaJh*.hP.CJOJQJaJhP.5CJOJQJ]aJ"hchP.5CJOJQJ]aJh Z5CJOJQJaJhh|5CJOJQJaJhP.5CJOJQJaJ$hP.hP.CJOJQJaJmHsHhP.CJOJQJaJhYohP.CJOJQJaJhTIhP.CJOJQJaJc c2cddde"eBeeeJfLfpfff dgd$ & Fdxxa$gdm$$d7$8$H$a$gdm$$ & Fd7$8$H$a$gdm$$ & Fd7$8$H$a$gdm$dgd$dxxa$gdpffffffffff g gFgHg\g^g`gbg4k6kkkkkllllmmmʬʬʥufVh4h{.OJQJ]mH sH h4h{.OJQJmH sH h4h{.OJQJ]h{.OJQJh4h{.OJQJ!jh4h{.0JOJQJU hP.hAM,hP.hP.0J>*B*CJOJQJaJph hP.hP.jhP.hP.UhP.hP.CJOJQJ]aJhRCJOJQJaJhP.hP.CJOJQJaJf g`g4klmo^rtXyy<`^2b(gda $da$gda$a$gda $da$gdmmm o oporoooo^r`rrrt tttttXyZyyy|||ӳӳӳӞӞm\QhM?h{.OJQJ!jhM?h{.0JOJQJU"h4h{.5CJOJQJ\aJh4h{.CJOJQJ\aJh4h{.CJOJQJaJ)jh4h{.0JCJOJQJUaJjh4h{.OJQJU!jh4h{.0JOJQJUh4h{.OJQJ%jhRh{.OJQJUmH sH hRh{.OJQJmH sH <>΂`p`bBD‰ĉ^`<>`bfh̹̹̔yjj^jjh4h{.OJQJ\jh4h{.OJQJUh4h{.OJQJ]h4h{.CJOJQJaJ)jh4h{.0JCJOJQJUaJh4h{.OJQJ\mH sH %jh4h{.OJQJUmH sH h4h{.OJQJmH sH h{.OJQJh4h{.OJQJ!jh4h{.0JOJQJU$24bd  $&(*VXPRø԰pY-jh4h{.CJOJQJUaJmH sH h4h{.CJOJQJaJ)jh4h{.0JCJOJQJUaJhn h{.OJQJ!jhn h{.0JOJQJUh{.OJQJh|M.h{.OJQJ!jh|M.h{.0JOJQJU!jh4h{.0JOJQJUh4h{.OJQJjh4h{.OJQJUdFԣ2HDx.046:<@BF dgdi:gda $da$gda$a$gdaRdfDJLDFHңԣvnvnv]RnRvnvh0Th{.OJQJ!jh0Th{.0JOJQJUh{.OJQJh4h{.OJQJ!jh4h{.0JOJQJUh.#th{.CJOJQJaJh{.CJOJQJaJ)jh4h{.0JCJOJQJUaJ'h4h{.CJOJQJ\aJmH sH -jh4h{.CJOJQJUaJmH sH $h4h{.CJOJQJaJmH sH ԣ֣ .24HJDFfxz㯤ۤۤqqjh4h{.OJQJUh4h{.CJOJQJaJ)jh4h{.0JCJOJQJUaJh4h{.OJQJ!jh4h{.0JOJQJUh{.B*OJQJphhfLh{.B*OJQJphh{.OJQJhfLh{.OJQJ!jhfLh{.0JOJQJU$*,.0268<>BDHJxz~· hP.hAMhg|smHnHuh{.jh{.UjhxaUhxah{.OJQJhb[h{.OJQJ!jhb[h{.0JOJQJUh4h{.OJQJjh4h{.OJQJU$h4h{.0J>*B*OJQJphFH $da$gd$a$21h:p{.. A!"#$% $$If!vh55s#v#vs:V lP t0U"55sa$$If!vh555555#v#v#v#v#v#v:V l4 t0U"+555555a6$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l4 t0U"+5557555 5 75 aHkd$$Ifl4 p J ]" " 77 t0U",,,,44 la.$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l t0U"5557555 5 75 aEkd$$Ifl p J ]" "77 t0U",,,,44 la.$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l t0U"5557555 5 75 aEkd$$Ifl p J ]" "77 t0U",,,,44 la.$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l t0U"5557555 5 75 aEkd $$Ifl p J ]" "77 t0U",,,,44 la2$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l@ t0U"5557555 5 75 aIkdw$$Ifl@ p J ]" "77 t0U",,,,44 la.$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l t0U"5557555 5 75 aEkd$$Ifl p J ]" "77 t0U",,,,44 la.$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l t0U"5557555 5 75 aEkdm$$Ifl p J ]" "77 t0U",,,,44 la.$$If!v h5557555555 5 75 #v#v#v7#v#v#v #v 7#v :V l t0U"5557555 5 75 aEkd$$Ifl p J ]" "77 t0U",,,,44 la$$If!vh55y#v#vy:V l t0U",55ya$$If!vh555555#v#v#v#v:V l4Y t0U"+,5555af$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l4 t0U"+, 557557555575 5 75 aHkd$$Ifl4 j fb&" " 7777 t0U",,,,44 la^$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l t0U", 557557555575 5 75 aEkd"$$Ifl j fb&" "7777 t0U",,,,44 la^$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l t0U", 557557555575 5 75 aEkd4&$$Ifl j fb&" "7777 t0U",,,,44 la^$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l t0U", 557557555575 5 75 aEkd)$$Ifl j fb&" "7777 t0U",,,,44 lab$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l@ t0U", 557557555575 5 75 aIkd-$$Ifl@ j fb&" "7777 t0U",,,,44 la^$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l t0U", 557557555575 5 75 aEkd11$$Ifl j fb&" "7777 t0U",,,,44 la^$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l t0U", 557557555575 5 75 aEkd4$$Ifl j fb&" "7777 t0U",,,,44 la^$$If!v h557557555575 5 75 #v#v7#v#v7#v#v#v#v7#v #v 7#v :V l t0U", 557557555575 5 75 aEkd8$$Ifl j fb&" "7777 t0U",,,,44 laj+ 666666666vvvvvvvvv6666>666666666666666666666666666666666666666666666666hH6666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666666662 0@P`p2( 0@P`p 0@P`p 0@P`p 0@P`p 0@P`p 0@P`p8XVx OJPJQJ_HmHnHsHtHJ`J i:Normal dCJ_HaJmHsHtH l@l i: Heading 1$ & Fd<@&"5CJ KH OJPJQJ\aJtHl@l i: Heading 2$ & Fd<@&!56CJOJPJQJ\aJtHh@h i: Heading 3$ & Fd<@&5CJOJPJQJ\aJtHhh i: Heading 4$ & Fd<@&5CJOJPJQJ\aJtHhh i: Heading 5 & Fd<@&!56CJOJPJQJ\aJtH`` i: Heading 6 & Fd<@&5OJPJQJ\aJtHbb i: Heading 7 & Fd<@&CJOJPJQJ\aJtHdd i: Heading 8 & Fd<@&6CJOJPJQJ\aJtH^ ^ i: Heading 9 & Fd<@&OJPJQJ\aJtHDA`D Default Paragraph FontRi@R 0 Table Normal4 l4a (k ( 0No List ZZ i:Heading 1 Char&5CJ KH OJPJQJ\^JaJtHZZ i:Heading 2 Char%56CJOJPJQJ\^JaJtHVV i:Heading 3 Char"5CJOJPJQJ\^JaJtHV!V i:Heading 4 Char"5CJOJPJQJ\^JaJtHZ1Z i:Heading 5 Char%56CJOJPJQJ\^JaJtHRAR i:Heading 6 Char5OJPJQJ\^JaJtHTQT i:Heading 7 CharCJOJPJQJ\^JaJtHVaV i:Heading 8 Char"6CJOJPJQJ\^JaJtHPqP i:Heading 9 CharOJPJQJ\^JaJtH@&@@ i:Footnote ReferenceH*\@\ i: Footnote Text dCJOJPJQJ\aJtH\\ i:Footnote Text CharCJOJPJQJ\^JaJtH6U@6 i:0 Hyperlink >*B*ph4 @4 i:Footer  p#>> i: Footer CharOJPJQJ^JH@H i: List Paragraph ^mH sH jj - Table Grid7:V0 ~ Light ShadingG:V 044j;@ j; jDjD( fdfd5B*ph5\5\5\5\  p TOC Heading!$ & Fd@& 1B*CJKHOJPJQJ^JaJmH ph6_sH tH && pTOC 1".. pTOC 2 #^4B4 %M?0Header $ p#:Q: $M?0 Header Char CJaJtH c "Light Shading - Accent 1G:V&0OO44j;@ j; jDOOjDOO(&fdfd5B*ph6_5\5\5\5\s "Light Shading - Accent 2G:V'0PMPM44j;@ j; jDPMPMjDPMPM('fdfd5B*ph645\5\5\5\ "Light Shading - Accent 3G:V(0YY44j;@ j; jDYYjDYY((fdfd5B*phv<5\5\5\5\ "Light Shading - Accent 4G:V)0dd44j;@ j; jDddjDdd()fdfd5B*ph_Iz5\5\5\5\.. i {pTOC 3 *^PK![Content_Types].xmlj0Eжr(΢Iw},-j4 wP-t#bΙ{UTU^hd}㨫)*1P' ^W0)T9<l#$yi};~@(Hu* Dנz/0ǰ $ X3aZ,D0j~3߶b~i>3\`?/[G\!-Rk.sԻ..a濭?PK!֧6 _rels/.relsj0 }Q%v/C/}(h"O = C?hv=Ʌ%[xp{۵_Pѣ<1H0ORBdJE4b$q_6LR7`0̞O,En7Lib/SeеPK!kytheme/theme/themeManager.xml M @}w7c(EbˮCAǠҟ7՛K Y, e.|,H,lxɴIsQ}#Ր ֵ+!,^$j=GW)E+& 8PK!Ptheme/theme/theme1.xmlYOo6w toc'vuر-MniP@I}úama[إ4:lЯGRX^6؊>$ !)O^rC$y@/yH*񄴽)޵߻UDb`}"qۋJחX^)I`nEp)liV[]1M<OP6r=zgbIguSebORD۫qu gZo~ٺlAplxpT0+[}`jzAV2Fi@qv֬5\|ʜ̭NleXdsjcs7f W+Ն7`g ȘJj|h(KD- dXiJ؇(x$( :;˹! I_TS 1?E??ZBΪmU/?~xY'y5g&΋/ɋ>GMGeD3Vq%'#q$8K)fw9:ĵ x}rxwr:\TZaG*y8IjbRc|XŻǿI u3KGnD1NIBs RuK>V.EL+M2#'fi ~V vl{u8zH *:(W☕ ~JTe\O*tHGHY}KNP*ݾ˦TѼ9/#A7qZ$*c?qUnwN%Oi4 =3ڗP 1Pm \\9Mؓ2aD];Yt\[x]}Wr|]g- eW )6-rCSj id DЇAΜIqbJ#x꺃 6k#ASh&ʌt(Q%p%m&]caSl=X\P1Mh9MVdDAaVB[݈fJíP|8 քAV^f Hn- "d>znNJ ة>b&2vKyϼD:,AGm\nziÙ.uχYC6OMf3or$5NHT[XF64T,ќM0E)`#5XY`פ;%1U٥m;R>QD DcpU'&LE/pm%]8firS4d 7y\`JnίI R3U~7+׸#m qBiDi*L69mY&iHE=(K&N!V.KeLDĕ{D vEꦚdeNƟe(MN9ߜR6&3(a/DUz<{ˊYȳV)9Z[4^n5!J?Q3eBoCM m<.vpIYfZY_p[=al-Y}Nc͙ŋ4vfavl'SA8|*u{-ߟ0%M07%<ҍPK! ѐ'theme/theme/_rels/themeManager.xml.relsM 0wooӺ&݈Э5 6?$Q ,.aic21h:qm@RN;d`o7gK(M&$R(.1r'JЊT8V"AȻHu}|$b{P8g/]QAsم(#L[PK-![Content_Types].xmlPK-!֧6 +_rels/.relsPK-!kytheme/theme/themeManager.xmlPK-!Ptheme/theme/theme1.xmlPK-! ѐ' theme/theme/_rels/themeManager.xml.relsPK] x ,}DYz&&'*,+=,-u0]2I446G77<xHIKOQQRe_w y  !"#$%&'[9< n Z*Xi)ds:i-r !!!!  +++.x%9b= DM]ctxZ|DL. RH "*.6<;C8JnQ\Th`pfmRԣacdefhijlmnpqrsuvx#dGiҐح.0H~x&d=VcfFbgkotwB#vR*]|ɍӍOx{Ŏڎ:F\zXXXXXXXXX $'.!6_P1$nMW&!G!S!!XXXXXXX8@0(  B S  ? _Toc265670312 _Toc266520033 _Toc268502242 _Toc266520034 _Toc268502243 _Toc265670316 _Toc266520035 _Toc268502244 _Toc265670324 _Toc266520040 _Toc268502245 _Toc266520041 _Toc268502246 _Toc266520042 _Toc268502247 _Toc268502248 _Toc265670319 _Toc266520036 _Toc268502249 _Toc268502250 _Toc265670320 _Toc266520037 _Toc268502251 _Toc265670321 _Toc266520038 _Toc268502252 _Toc265670322 _Toc266520039 _Toc268502253 _Hlt169405192    999qq-->EGEGEG5LRRRWWW q q q  @U U ///np*.*. ?hGhGhGCL+S+S+SWWWGqGqGq|"""<#|###<$|$$$<%|%%%<&|&&&<'|'''<(|(((<)&4CCXXzz::JJYYhh||ɨبب     0;JJ\\22BBQQ``ppŨШߨߨ =*urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags PlaceName=*urn:schemas-microsoft-com:office:smarttags PlaceType8*urn:schemas-microsoft-com:office:smarttagsCity9*urn:schemas-microsoft-com:office:smarttagsplaceB*urn:schemas-microsoft-com:office:smarttagscountry-region X֑CI!!//YYuu!w}MQ*1'(13<fu}Z_ooqqrrtuwxz{DG$&  U W /1  /1 "69pq;=Q!S!,#.#%%:(<())**--*.,.//00x3z34455d8f8j9l999,:.:_;a;l=n=>> ? ?B!BgDiDCGEGhGjGHHIIK K3L5LCLELMMOOTQVQRR+S-S?UAUWWWWiZkZ[[\\__aaIbKbpbrbdddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddddeeee%e(e,e-e1e2e6e9eCeDeYe[edeee{e}eeeeeeeeeeeeeee)f*fffff}ii:lH@HBHDHJHLHNHRHVHXHZH^H`HbHdHfHtHxHHHHHHHHHHHHUnknownG*Ax Times New Roman5Symbol3. *Cx Arial7.@ Calibri?= *Cx Courier New7K@Cambria;WingdingsACambria Math"1J:F:F-M^P!4:2qHX $Pi:2!xx Administrator Administrator$      Oh+'0x  ( 4 @ LX`hpAdministratorNormalAdministrator45Microsoft Office Word@@ `iN@z.@Do'sN՜.+,D՜.+,H hp|  M:  TitleNaslov8 8@ _PID_HLINKSA`bfhttp://www.hnb.hr/@0shttp://www.mfin.hr/@>http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1930303812@>http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1430402026@ >http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1900102802@ >http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1430612005@b?http://www.amazon.com/Money-Laundering-Concise-Guide-Business/dp/0566086395/ref=pd_bbs_5/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-5@Ihttp://www.amazon.com/Money-Laundering-Butterworths-Compliance-Graham/dp/0406932484/ref=pd_bbs_11/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-11@KHhttp://www.amazon.com/Money-Laundering-Canada-Chasing-Dangerous/dp/0802091431/ref=sr_1_46/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700983&sr=8-46@0shttp://www.mfin.hr/@KHhttp://www.amazon.com/Money-Laundering-Canada-Chasing-Dangerous/dp/0802091431/ref=sr_1_46/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700983&sr=8-46@ >http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1810115801@ >http://knjiznica.pravo.hr/cgi-bin/unilib.cgi?form=D1470510007@KHhttp://www.amazon.com/Money-Laundering-Canada-Chasing-Dangerous/dp/0802091431/ref=sr_1_46/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700983&sr=8-46@Ihttp://www.amazon.com/Money-Laundering-Butterworths-Compliance-Graham/dp/0406932484/ref=pd_bbs_11/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-11@b?http://www.amazon.com/Money-Laundering-Concise-Guide-Business/dp/0566086395/ref=pd_bbs_5/103-7926034-3998212?ie=UTF8&s=books&qid=1178700903&sr=8-5@  !"#$%&'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUVWXYZ[\]^_`abcdefghijklmnopqrstuvwxyz{|}~      !"#$%'()*+,-./0123456789:;<=>?@ABCDEFGHIJKLMNOPQRSTUWXYZ[\]_`abcdefkRoot Entry F@_?=sNmData &<1Table&^WordDocument4 SummaryInformation(VDocumentSummaryInformation8^CompObjy  F'Microsoft Office Word 97-2003 Document MSWordDocWord.Document.89q